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關于會計原理學習的入門中的捷徑

發布時間:2015-12-07 14:27

  復式簿記到現在已經有五百多年歷史了。開始時是在信貸業采用,記賬符號“debit/credit”是“人欠/欠人”的含義,這個行業本來是在“人欠”和“欠人”中賺取“利差”的,所以容易理解。擴展到工商各業后,記賬符號的原意就不適用了,變成“好用而不好解說”,很是尷尬。1907年,兩位留日的本科生謝霖和孟森首次以“借/貸”將其引入中國,但在近代中國“借/貸”實際上是同義同。“告借無門”和“告貸無門”說的都是借不到錢;“銀行借款”和“銀行貸款”毫無區別,硬把同義詞當反義詞來用,實在是挑戰我們的智商!可見,這是全世界會計的通病,但在中國癥狀更為嚴重。“借貸記賬法”教學,目前需要60-70個課時,結果還是連老師帶學生都似懂非懂,一不小心就出錯。隨著學生畢業,后遺癥還被擴散到實務工作中。

  溯本求源,所有的會計學原理教材都有類似的一段話:“賬戶分為左右兩方,左方是借方,右方是貸方……”,自從用“借/貸”置換“左/右”之后,中國會計 “人生識字糊涂始”的歷程就開始了。其實,寫教材時順著“左/右”的思路寫下去,就一路暢通,這里根本沒“借/貸”(更準確地說是 “debit/credit”)什么事。當年兩位留日本科生不經意中引進的“借/貨”符號,已經把中國會計人折騰了一百年。2010年的全國“兩會”上,全國政協委員、福建省審計廳副廳長王光遠教授提出關于推行廈門大學“中國流復式簿記”這一將對世界會計產生重大影響的改革的提案(《福建日報》2010年3月3日),本文根據“中國流復式簿記”(俗稱“左右記賬法”)介紹會計原理的入門捷徑。

  無論公司的生產經營如何變動,以下的等式總是成立的:

  資產+費用一負債+所有者權益+收入

  可以理解為,等式左邊的“資產”和“費用”表明公司的資源被占用在什么項目上,例如,水電費支出也可算是一種占用,簡稱為“占用大類”;等式右邊的“負債”、“所有者權益”和“收入”表明公司的資源來源于何處,例如,營業收入也可算是一種來源,簡稱為“來源大類”。把所有的會計賬戶分為“占用”和“來源”兩大類,就有以下的等式:

  占用大類一來源大類

  想象如圖所示的“會計天平”,等式左邊的賬戶(占用大類)作為砝碼放在左邊的吊盤里,等式右邊的賬戶(來源大類)作為砝碼放在右邊的吊盤里,賬戶金額代表砝碼的重量,那么兩邊必須是相等的,這是第一層面的左右關系。

  我們再看看圖1吊盤中的砝碼,在砝碼上標出的T字形就代表我們“T式賬戶”,分為“左方金額”和“右方金額”兩欄。記賬時,知道用什么賬戶還不夠,還需要很清楚地知道該把金額記在這個賬戶的“左方金額”欄,還是“右方金額”欄,這是第二個層面的左右關系。

  復式簿記要求,處理經濟業務時,必須同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記,滿足金額相等但記賬方向相反的要求,這充分體現在編制完成的記賬憑證上。如表1所示,可以看到,對這樣一筆投資業務的處理,“銀行存款”和“實收資本”分屬“占用”和“來源”兩個大類,并且金額相等,滿足了第一層面即會計天平的左右平衡;具體到賬戶的髓記方向上,“銀行存款”金額記在“左方”,“實收資本”金額記在“右方”,滿足了第二層面的左右關系。

  會計實務工作中,記賬憑證是要經受各類查賬和審計,并作為檔案長期保存的,所以要求很嚴格,必須循規蹈矩地按格式填寫。在教學中則有所不同,為了提高效率,往往可以適當變通,所以常用“會計分錄”來替代記賬憑證,簡明地表現記賬憑旺的主要內容,省略其它細節性的內容。這樣,處理本例業務的記賬憑證(表1),可以用“會計分錄”約定俗成地簡潔表現為:

  銀行存款1 000 000.00

  實收資本1 000 000.00

  科目排列習慣是,先列出左方的科目和金額,再向右縮進一格,列出右方的科目和金額,金額也相應地向右縮位排列。在教學中可以根據科目的左右位置,讀為:

  左:銀行存款

  1 000 000.00元

  右:實收資本

  1 000 000.00元

  怎樣從分析原始業務開始,編制出會計分錄,其實是有一定之規的,可以分為四個步驟,嚴格地按這四個步驟進行,形成習慣后,就算學會了,以后即使有更多的具體業務,也是這樣“按潛炒菜”,就能應付過來。這四個步驟如下:

  (一)分析業務時,聯想到該用什么賬戶,這個賬戶屬于“占用大類”還是“來源大類”

  會計賬戶是望文知義的,它所記錄的業務內容也非此即彼,不會互相交叉的。所以,只要熟悉會汁賬戶,根據業務內容很容易聯想到該用什么賬戶,該賬戶屬于哪個大類。初學者通過實踐,不斷地加深理解和記憶,會很快掌握這種本事的。

  (二)判斷有關賬戶的金額是增加還是減少

  圍繞著“會計天平”和砝碼的關系來想象,為了保持平衡,不外是四種變化:

  (1)兩邊的賬戶同時增加相同的金額;

  (2)兩邊的賬戶同時減少相同的金額;

  (3)占用類賬戶互相置換(金額一增一減){

  (4)來源類賬戶互相置換(金額一增一減)。

  (三)根據記賬口訣指明的左右方向,按先左后右的排列,寫出會計分錄涉及的賬戶名稱

  這里先要熟悉我們編制會計分錄時將用到的“主要口訣和輔助口訣”它們的意思和具體用法在表2中已經說明。

  主要口訣只有4條,在已經完成一、二步驟分析的基礎上,利用主要口訣快速確定有關賬戶的記賬方向,就可以寫出會計分錄了,習慣上是先寫左方賬戶,后寫右方賬戶;

  另有3條輔助口訣不太常用1只有在涉及備抵賬戶、平衡性賬戶和金額為負數時才作為補充的指導規則。

  (四)填寫會計分錄中各賬戶的金額,并確認會計分錄“左方金額=右方金額”,就完成了

  一般情況下各賬戶的金額都是從業務資料就現成可得的。只有少數業務,如固定資產折舊額,增值稅的“銷項稅額”和“進項稅額”等才需要專門計算。

  以下,我們通過幾項具體的業務處理過程,來說明編制會計分錄時怎樣嚴格地遵照四個步驟進行,怎

  樣靈活運用記賬口訣。假設某公司在2009年1月份發生了如下業務:

  【業務1】股東投資1 000 000元,已存入公司的銀行賬戶。

  分析過程:

  1.這筆業務涉及“銀行存款”賬戶,占用大類;“實收資本”賬戶,來源大類;

  2.兩個賬戶的金額均是增加;

  3.根據主要口訣“兩類同增,占左來右”,寫出會計分錄:

  4.填寫各賬戶的金額,令“左方金額一右方金額”。

  銀行存款1 000 000

  實收資本1 000 000

  在第一和第二步驟完成時,初學者可以備好草稿紙,記下當前分析結果,用一兩個字代表賬戶,屬于“占用大類”寫在左,屬于來源大類寫在右,并用“+/一”標明其金額增減,本業務的分析結果如表3:

  看著這樣的草稿,兩類同增,占左來右是不是就脫口而出了I有了草稿,還能知道會計分錄中共有哪些賬戶,便于第三步驟書寫時的賬戶左右定位。當然,熟練以后就可以省略了。

  【業務2】向銀行申請短期借款500 000元,已打入公司的銀行賬戶。

  分析過程:

  1.這筆業務涉及“銀行存款”賬戶,占用大類;“短期借款”賬戶,負債大類;

  2.兩個賬戶的金額均為增加(如表4);

  3.根據主要口訣“兩類同增,占左來右”,寫出會計分錄:

  4.填寫各賬戶的金額,令“左方金額一右方金額”。

  銀行存款500 000

  短期借款500 000

  業務3:支付銀行存款117 000元,購買原材料100 000元,增值稅率17%,已入庫。

  在這里先簡要介紹我國目前征收的增值稅,它要對企業商品在流轉過程中增值的部分課征17%的稅。在本業務中,購買原材料的100 000元是購進的“凈價”,假設將來這一批原材料賣出120 000元,就叫銷售的“凈價”。那么,怎么知道有多少增值額?在會計的理解上,是在“購進”和“銷售”兩個環節上分別記錄的:商品售出時,將商品凈價全額的17%,作為“應交納的銷項金額”;同時,原材料購進時,也將商品凈價全額的17%,作為“可抵扣的進項稅額”。“應交納的”減去“可抵扣的”,就是企業在增值部分上應當交納的增值稅了,用數學式表示就是:

  應交增值稅=(銷售凈價總金額購進凈價總金額)x17%=(120 000-100 000)x17%=3400(元)

  當然,現在還不知道將來的銷售“凈價”會是多少,因此,在會計上先用“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”賬戶來記錄待抵扣的金額,以后若有銷售,就有了“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶,從后者減去前者,就是該交納的增值稅了。所以,這前者是主體賬戶“應交稅費”的備抵賬戶。對于備抵賬戶,適用的輔助口訣是備抵賬戶,當成另類,意思是:

  當一個賬戶是備抵賬戶時,屬于和主體賬戶相反的大類

  主體賬戶“應交稅費”屬于來源大類,那么被“當成另類”的備抵賬戶“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”就是占用大類。

  分析過程:

  1.這筆業務涉及“原材料”賬戶,占用大類;“應交稅費

  應交增值稅(進項稅額)”賬戶,占用大類;“銀行存款”賬戶,占用大類;

  2.“原材料”金額增加,“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”金額增加,“銀行存款”金額減少(如表5)

  3.根據主要口訣占用互換,增左減右,寫出分錄;

  4.填寫各賬戶金額。“原材料”按凈價登記100 000元,“應交稅費

  應交增值稅(進項稅額)”按凈價的17%計算為17 000元;“銀行存款”117 000元;

  原材料100 000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  17 000

  銀行存款117 000

  限于篇幅,本文只能介紹編制分錄的一定之規,詳情可參見拙作《原來會計可以這么學》(立信會計出版社,2010年8月)。另外,在根據“左右記賬法”速成會計原理以后,因為目前的大環境還是以“借/貸”為記賬符號的,必要時(例如考試時),還要記得把“左/右”翻譯為“借/貸”。

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