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關于美國稅務會計理論對我國的啟示作用

發布時間:2015-12-07 14:21

  稅務會計如果站在納稅人角度,稱為“納稅會計”,若站在征稅人角度,稱為“稅收會計”。由此稅務會計包括稅收會計和納稅會計兩部分。二者都歸屬于稅務會計,是稅務會計中一門專業會計。企業會計準則盡量與稅法的規定保持一致,通常是財務會計準則、財務會計制度服從稅法的規定,其目標為服務于宏觀經濟。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的。目前,在西方國家,稅務會計早已從財務會計中獨立出來,形成了一套完善的稅務會計體系。我國財政部新頒布了《企業會計準則——合并財務報表》。新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同,而會計國際化是一種不可逆轉的趨勢,也是我國發展的需要。

  一、美國稅務會計的基本情況

  美國是最早實行財務會計、稅務會計和管理會計“三分”的國家,美國的國內收入法典體現了對稅務會計實務的要求,并構成了稅務會計準則的一部分。同時,美國現行稅務管理體制與聯邦制相適應,由聯邦、州和地方三級構成,各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來源。聯邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內消費稅、關稅、遺產與贈予稅,其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等,銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等,其中財產稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中,聯邦稅收收入占 60%左右,州和地方占40%左右。

  二、美國稅收制度的進步性

  (1)在稅收征管方面法制體系健全,法制化程度也相當高,對于征納雙方的權利及義務、具體征管程序等都做了具體明確的規定,真正的做到了有法可依。任何一方做出違反法律的行為都要受到嚴厲的制裁。(2)美國稅收的管理方式相對現代化,大量先進科技手段普遍應用于稅收征管領域,大大提高稅收征管效率和質量的同時,節約了大量的稅收成本和社會成本,并極大地方便了納稅人。(3)相對于我國的稅收制度來說,美國的稅務審計和稽查要剛性許多,美國稅務機關的主要力量都被放在了稅務審計上,并都是經過嚴格優質的專業化培訓,在最大程度上保證了稅務審計的質量和公正性,最典型的一點就是,美國稅法對于審計出的偷逃稅的處罰非常嚴重,使其具有幾大的震懾力,有效遏制了偷逃稅。(4)稅收機構設置非常科學,美國聯邦稅務系統由三級構成,第一級是設在首都華盛頓的稅務總局,第二級是按經濟區域在全國設立大區稅務局,第三級是在大區稅務局下設稅務分局,轄基層分局。

  三、發展我國稅會計的途徑

  1.確立稅務會計理論基礎。稅務會計是以國家現行的稅收法令、條例為依據,以穩定稅收為出發點,采取統一稅收制度確認計稅標準,按照一般的會計原則處理各種納稅業務,具有強制性,并且隨著國家稅法的不斷改進,處理納稅業務的具體方法也會隨之而變化,稅務會計更多地體現了宏觀經濟管理的要求。因此,稅務會計的理論基礎是稅收法規,按照稅法規定計算應納稅額并向稅務部門申報。

  2.明確稅務會計的目標。稅務會計的目標,即納稅人通過稅務會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求:企業經營者,要求得到準確、及時的納稅信息以保證企業的正常運轉,并為經營決策提供依據;企業資產所有者和債權人要求得到稅務資金運轉的信息,以最大限度利用貨幣的時間價值,為其進行投資決策、融資決策等提供涉及稅收因素的會計信息,最大限度的爭取企業的稅收利益;稅務管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況,以進行監督調控,保證國家財政收入的實現;社會公眾,通過企業提供的稅務會計信息,了解企業納稅義務的履行情況,評價企業的社會貢獻額、誠信度和社會責任感等。稅務會計其主要目標包括以下幾個方面:(1)依法納稅,履行納稅人義務。稅務會計要正確進行與稅款形成、計算、申報、繳納有關的會計處理和調整計算,同時,及時準確地填報有關納稅報表,及時、足額繳納各種稅款,并認真執行稅務機關的審查意見。(2)正確進行稅務會計處理,協調與財務會計的關系。稅務會計要以國家現行稅法為準繩,又要按會計法規作會計處理,還要在財務報告中正確披露有關稅務會計信息。它與財務會計是相互補充、相互服務、相互依存的關系。兩者作為企業會計的重要組成部分,只有相互配合、相互協調,才能完成各自的具體目標,并為企業共同的目標服務。(3)合理選擇納稅方案,科學進行稅務籌劃。稅務會計同財務會計一樣,也要為投資人、債權人、經營者服務,但稅務會計同時要服從、服務于企業利潤最大化的總目標。因此,稅務會計應合理選擇稅負較輕的納稅方案,在企業經營的各個環節事先進行稅負的測算并做出稅負最輕的決策,事后進行稅負分析等。

  3.我國稅務會計基本假設。稅務會計基本假設一般包括稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、貨幣時間價值、修正權責發生制。(1)稅務會計主體。稅務會計主體是稅務會計為之服務的、稅法規定直接負有納稅義務的企業和單位。稅務會計主體假設決定了:第一,稅務會計是一個立足于某個特定企業和單位的微觀主體,而不是立足于全社會的宏觀經濟主體;第二,稅務會計建立在某一主體之中,它所涉及處理或報告的只屬于該主體的稅務信息;第三,原則上稅務會計主體、納稅主體與財務會計主體三者統一,但有些情況可以不一致。納稅主體,就是通常所謂的納稅人,即法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。稅務會計主體一定是納稅主體,但納稅主體不一定都是稅務會計主體。(2)納稅會計期間。納稅會計期間是指納稅人按照稅法規定對企業持續不斷的經營活動劃分為一定期間,以便及時計算、繳納稅款,記賬、編制及提供稅務會計報告。我國納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。也可將會計年度劃分為月、季,但強調的是年度應稅收益,尤其是所得稅會計。納稅人應于月份或者季度終了后十五日內預繳,年度終了后內資企業在四個月內匯算清繳,多退少補。其他稅種,稅法明確規定納稅期限的,按稅法規定期限繳納稅款。稅法未明確規定納稅期限的,按主管國家稅務機關規定的期限繳納稅款。(3)年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提,即稅制是建立在年度會計核算的基礎上,而不是建立在某特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里所發生的全部事項的凈結果,而不是考慮當期事項在后續年度中可能的結果如何,后續事項將在其發生的年度內考慮。(4)貨幣時間價值。隨著時間的推移,投入周轉使用的資金價值將會發生增值,這種增值能力或數額,就是貨幣時間價值。在稅務會計中,這一假設主要是基于財務會計與稅務會計對涉稅事項的確認時間不同而產生的時間性差異。稅務會計具有融資功能,政府為確保財政收入或為實現其宏觀調控目標,在稅收立法中明確規定各個稅種納稅義務的確認原則、稅前扣除原則、納稅申報期限等,納稅人利用稅務會計盡可能實現延遲納稅,這也是稅務籌劃產生的內在原因。(5)修正權責發生制。稅務會計確認、計量以權責發生制與收付實現制結合為基礎,稱為修正權責發生制。采用權責發生制時,納稅人取得的一次性資產的租金收入,稅法從版稅的目的出發,要求將租金收入全部計入當期的應稅收入,而不允許在租賃期間內分攤。

  稅務會計要想作為一門獨立的學科,與財務會計一樣,它也應該有其理論結構體系。然而,由于我國稅制尚不健全,稅法的立法層次還比較低,稅法對稅務會計的規范不夠系統化、完整化,因此,理論界應該加強對稅務會計理論結構的研究,以促進稅務會計的學科建設。

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