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關于會計服務的社會功能探索

發布時間:2015-12-07 14:05

  理解會計服務的社會功能似乎并不被同行所重視,僅就企業而言在產權封閉的狀態下,會計服務往往聚焦于如何對企業內部資金流通進行監管。由此可見,這種服務定位仍然屬于個別功能,即其所釋放的服務功能并不具有正外部性。然而,隨著網絡化分工體系的建立和以供應鏈成為企業間競爭的主導模式,使得研究會計服務的社會功能變成可能,也最終成為必要。

  從現有文獻對網絡化分工組織的論述可知,如以縱向一體化網絡組織為例,分處于供應鏈上下游節點上的企業之間,在完成對產品的生產、銷售一體化的同時,也形成了價值鏈的一體化。從而,在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉換為了供應鏈基礎上的整體控制。此時,會計服務的社會功能則體現在了:成本控制活動的目標、手段和結果上。

  鑒于以上所述,筆者將就文章主題展開討論。

  一、社會功能分析

  在本文開篇之處已在供應鏈成本控制的視角下,提出了會計服務的社會功能。其表明,社會功能應建立在釋放正外部性的基礎之上。那么如何在分析會計服務的社會功能呢。筆者認為,仍須圍繞著成本控制的目標、手段、結果是什么等三個方面來展開。

  (一)供應鏈成本控制的目標

  從產業經濟學視角來考察供應鏈形成的必然條件,其實則在于因產業內組織間的技術關聯性使然,而推動了它們相互間的聯合。企業間聯合的基礎是因為技術,而技術流的不可分性也導致了僅就企業自身實施成本控制,將無法保證縱向一體化的整體成本最優。這就意味著此處的目標應界定為:以整體成本最優的差異化成本控制。而這種建立在釋放正外部性基礎上的會計服務目標,便成為社會功能分析結論之一。

  (二)供應鏈成本控制的手段

  供應鏈成本控制手段也可以理解為成本控制措施,嚴格來講這屬于工程學的范疇。然而,與成本控制的實體形式相對應的便是,會計服務所提供的資金監管活動。具體而言,“資金監管”同“成本控制”是同一事物的不同方面,即前者的對象是處于價值層面的資本(資金);后者的對象則是處于實物層面的資本(資產)。由此可見,目標管理下的供應鏈成本控制手段,將通過資金監管活動來體現出會計服務的社會功能。

  (三)供應鏈成本控制的結果

  會計服務的社會功能應突出其中的正外部性,這是上文已經提出的觀點。因此,會計服務在供應鏈成本控制的結果上,也應在短板原理的驅使下有的放矢的開展資金監管活動,進而實現整體成本控制最優。當然,能否實現這一結果不僅需要供應鏈內部評價機制的評判,更需要市場機制利用競爭原則來考核。

  以上三個方面通過引入“供應鏈成本控制”這一中介,對會計服務的社會功能進行了分析。然而,若要將其推向實踐領域,還需要繼續探討它的實踐基礎。

  二、社會功能的實踐基礎認識

  何謂社會功能的實踐基礎呢。筆者認為,其體現為會計服務的中觀和微觀兩大環境因素。其中,中觀是從供應鏈基礎上來看待的,微觀則是從企業內部來考察的。不難理解,在產權嚴格封閉的條件下,即使各企業處于同一價值鏈條上,但它們仍然具有強烈的個體利益訴求。

  具體而言,實踐基礎可歸納為以下兩個方面:

  (一)中觀方面

  以供應鏈為載體的中觀形態,要求打破以往局限于企業內環境的會計服務功能。實踐表明,諸多企業(特別是非公企業)都依托第三方機構的會計服務,來解決自身的資金監管問題。以會計師事務所為代表的第三方機構,仍然難以從供應鏈視角下來考慮資金監管工作;且建立在市場交換原則下服務供給機制,也使得會計師事務所不能越界提供服務。這就意味著,在當前我國市場經濟環境下,有關支撐會計服務社會功能的實踐基礎還不完善。鑒于此,假設:以“核心—外圍”結構為特征的供應鏈體系,可以借助核心企業會計服務的正外部性,協同其它外圍企業會計服務的價值取向。

  (二)微觀方面

  在目標管理驅動下供應鏈成本控制目標,構成了鏈條上各企業內部成本控制的總目標。因此,如果說中觀方面側重于目標分解的話,那么微觀方面就應著重進行目標協同。企業內部的會計活動如何能與整體會計服務要求相適應,則成為了能夠滿足會計社會功能的又一實踐基礎。筆者始終認為,發揮會計服務的社會功能,首先就應協調好同處供應鏈和價值鏈上企業的利益關切。實踐表明,縱向聯盟往往因利益配置出現偏差而導致崩潰。這里面也有會計服務失范所帶來的因素。

  通過建立假設條件,確認了中觀方面實踐基礎存在的可能性:并在條件約束下,也指出了微觀方面實踐基礎存在的可能性。以下,將從會計服務的成本控制上,來體現出社會功能導向。

  三、認識指向下的實踐路徑構建

  結合以上所述,這里建立社會功能視角下的成本控制模式。根據資金循環公式:G—W—G`可知,應在采購、生產、銷售等三個階段進行全面成本控制。下面以汽車制造企業為例。其中,采購、生產、銷售分屬于不同企業來完成。

  (一)物資采購環節

  物資采購品項與數量一般根據下游企業產能水平進行確立,而企業產能水平又直接受市場需求狀況的影響。目前,在我國汽車市場競爭日益激烈的背景下,需要建立合理的物資采購成本控制機制。此時,可以采取通過物資規模化采購、儲存的模式,這樣即能獲得上游供應商的價格優惠,又能實現物流運輸、倉儲成本控制的優化效果。對于非通用物資或關聯性不大的部件生產,可以尋求外協來解決。

  (二)產品生產環節

  生產環節是成本控制的重點和難點,基于團隊工作模式下的汽車生產流程,導致在成本控制中難以精確到員工個體,這就無法對其進行有效的績效考核。鑒于技術的不可分性,可以將產品生產模塊化和項目化,通過預算資金撥付并交由團隊負責,將減少成本控制的監督壓力。此時,在引入在保證質量的前提下,剩余資金按比例作為獎金發放的激勵機制,將極大的增強一線員工的成本控制意識。

  (三)產品銷售環節

  銷售環節對于企業而言是致關重要的,也是成本的主要發生領域。如何控制建立銷售渠道的費用,以及市場人員的人工費用,已成為關系企業成本控制成效的重要問題。對此,筆者還沒有形成完善的措施,但仍須在團隊范圍內建立起成本控制機制。如,可以仿造生產環節所闡述的那樣建立銷售外包模式,即將成本額定之后交由專門的中間商進行銷售,當然可以在生產企業的品牌影響下進行銷售。

  綜上所述,以上便構成了筆者對文章主題的討論。不難看出,關乎會計服務的社會功能的主題較為抽象,很難在現實中找到實踐載體,而本文則從供應鏈成本控制角度進行了有益的探索。可以預想,未來業界將逐步深化對會計服務功能社會實踐的認識。

  四、小結

  當前,在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉換為了供應鏈基礎上的整體控制。此時,就在會計活動所釋放的正外部性基礎上,體現了會計服務的社會功能。可以預想,未來業界將逐步深化對會計服務功能社會實踐的認識。

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