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關于羅斯·L·瓦茨對會計理論的重要貢獻

發布時間:2015-12-07 13:41

  羅斯·L·瓦茨(Ross L.Watts,1945-,)是一位國際著名的會計學家和杰出的會計教育家。因其于1986年與杰羅爾德·L·齊默爾曼合著的《實證會計理論》一書而在當今世界會計領域里享有盛名。

  一、個人生平簡介

  1966年,瓦茨大學本科畢業于澳大利亞的紐卡斯爾大學并獲得學士學位,后分別于1968年和1971年在芝加哥大學獲工商管理碩士學位和博士學位。

  1960年~1966年間,瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯爾的福賽思公司任助理查賬員,后任執業會計師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯爾大學的會計兼職教師后,即將主要精力用于從事會計教育工作:1969 年~1970年,任芝加哥大學商業研究生院講師;1971年開始到羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院任教,1971~1978年任助理教授,1978年~1984任副教授,1984后任教授。在此期間,瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學教學委員會主任、西蒙商學院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項目主任和院長顧問等職。

  此外,瓦茨還到多個學校訪問講學或出任客座教授:1981年與1984年,兩次前往澳大利亞莫納什大學財務會計系任特派講師與客座教授;1984年,曾任澳大利亞新南威爾士大學澳大利亞管理學研究所客座教授;1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學J.L.凱洛格管理研究生院任訪問學者;1995年受聘擔任香港中文大學兼職教授;1998年受聘擔任廈門大學兼職教授。

  瓦茨也曾多次出席美國會計學會的年會和世界各地召開的會計學術會議。 此外,還受聘擔任許多著名會計學專業期刊的編委及審稿人:1978年至今,一直擔任《會計與經濟學雜志》的創刊聯合編輯之一; 1972年~1978年, 任《會計研究雜志》副主編;1983年~1985年, 任《當代會計研究》編委會成員; 1995年~1997年, 任其發起建立的社會科學研究網(簡稱SSRN)和《會計研究網絡》的主編等。

  瓦茨因其學術成就而多次獲獎:他與杰羅爾德·L·齊默爾曼教授合作發表在《會計評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計準則的實證理論》與《會計理論的供給與需求:理論解釋》兩篇論文,連續獲得1999年、2000年美國注冊會計師協會(AICPA)頒發的會計文獻杰出貢獻獎;1985年,他與齊默爾曼教授因《實證會計理論》一書對會計理論發展的重要貢獻獲得當年的Alpha Kappa Psi會計獎;1996年5月,獲羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號;2000年,美國會計學會授予其美國杰出會計教育獎;2004年,他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計準則的實證理論》,獲得美國會計學會(AAA)自1986年開始設立的一個特殊獎項——會計學術文獻重大貢獻獎。

  二、理論與實務主要貢獻

  幾十年來,瓦茨的著述頗豐,曾在《會計評論》、《會計與經濟學雜志》、《財務經濟學》、《會計研究雜志》、《亞太會計雜志》和《英國會計評論》等著名專業學術期刊上獨撰或與人合撰了近60篇論文。當然,最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計準則的實證理論》和《會計理論的需求與供給:市場解釋》兩文,以及兩人于1986年合著的《實證會計理論》一書。

  三、主要論著簡析

  (一)《實證會計理論》(1986) 20世紀60年代,由于受到經濟學和理財學對有效市場假說(簡稱EMH)和資本資產定價模型(簡稱CAPM)進行大量經驗性檢驗的影響和啟發,以及當時芝加哥大學著名經濟學家、1976年諾貝爾經濟學獲得者米爾頓·弗里德曼所開創的實證經濟學研究范式的影響,美國一些年輕會計學者在研究方法上另辟蹊徑,開始嘗試實證會計理論的研究。早期從事實證會計研究的年輕學者,多數來自實證經濟學和財務學研究較強的芝加哥大學,這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·C·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·L·瓦茨和杰羅爾德·L·齊默爾曼等人,都是在芝加哥大學取得博士學位。

  1986年,瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實證會計理論》一書,該書不僅全面、系統、深入地回顧、總結和評價了實證會計研究的經典文獻,而且提出了實證會計理論的初步研究框架,為實證會計理論的發展和普及奠定了堅實的基礎。書中詳盡介紹了有代表性的實證研究領域所取得的進展和成果。此外,還就信息披露的管制理論、契約理論在審計中的應用、會計研究的作用等進行了較為全面的評述。《實證會計理論》一書共分為四大部分,設15章,各章大致內容如下:

  第1章為“會計理論的作用”。作者明確指出,會計理論概念具有一套與之相聯系的研究方法,這套方法是注重實際經驗的研究人員在多年理論研究探索中經驗累積的結果。會計理論概念不僅范圍較廣,而且與財務會計教科書中的側重點也不盡相同,構成了日益增多的以經驗為依據的會計文獻的基礎。該書是為了增進人們對以經濟學為基礎的經驗性會計文獻中重要理論與方法的認識,而增進這種認識的關鍵是掌握方法論對會計理論演變的影響。

  第2章為“有效市場假說與資本資產計價模型”。該章主要解釋有效市場假說和資本資產計價模型,以及如何影響會計研究者提出的問題;介紹了有效市場

  假說和由它引發的對會計盈利與股票價格有相關性,以及會計程序的變化對股票價格產生影響的研究;解釋了資本資產計價模型以及它如何促使會計研究者,提出會計數據能夠提供與計價模型的變量有關的信息;在沒有稅收效應的條件下,會計程序的變化不會影響股票價格;以及我們能夠限定會計盈利和股票價格的特殊關系等假設

  第3章至第7章,主要是分析介紹研究人員解釋和預測會計實務的有關文獻,其內容分別為“會計盈利與股票價格”、“競爭性假說的辨識”、“會計數據、破產與風險”、“盈利預測”和“信息揭示管制理論的演變:一種新理論的開端”等。

  第8章至第13章,主要介紹在試圖解釋和預測會計在實務過程中所形成的理論,其內容分別為“訂約程序”、“報酬計劃、債務契約與會計程序”、“會計與政治活動”、“會計選擇的經驗檢驗”、“股票價格的檢驗理論”和“契約理論在審計中的應用”等。

  第14章為“會計研究的作用”,作者認為,會計理論的目標在于解釋和預測廣義上的會計實務。因此,理論具有兩個方面的價值,即解釋現實世界的運行方式,以及理論對使用者利益進行預測的影響。

  第15章為“實證會計理論:總結、評價與前景”。作者認為,該書研究思路提供了三方面的重要發現:盈利報告向資本市場傳遞信息;其他會計數據也反映資本資產計價模型中的變量(如風險),并且能夠提供有關未上市證券的信息;年度盈利呈隨機游動狀態而季度盈利則隨季節變化而變化。作者指出,當時實證會計理論在發展過程中也存在三個方面的的主要局限性:利用替代變量來表示契約成本與政治成本;限定的線性模型缺乏依據;在契約變量之間存在著共線性。作者認為,實證會計理論的最重要學術貢獻可以歸納為兩個方面:研究了會計數據的潛力,檢驗了會計信息(主要是盈利信息)與股票價格的相關性,證明了充分披露的會計信息是推動資本有效運轉的要素之一;提出并檢驗了分紅假設、契約假設和規模假設,解釋了會計數據在制定和執行報酬計劃、債務契約中的作用,以及由此引發的各種會計政策選擇行為。

  《實證會計理論》:全面回顧了會計學中大量的、與日俱增的以經濟學為基礎的經驗性理論和方法;提出了對變量之間相互關系需要理論進行解釋和檢驗的必要性;指出了按現行觀點來解釋研究結果的經驗性研究的不足;力圖闡明各種文獻所采用的方法論;注重將單期間的資本資產計價模型(CAPM)作為一種計價模型貫穿于全書;提出理論研究的發展源自于需求的推動(即理論研究的供求關系是信息需求、教學需求和政策服務需求);指出社會對實證研究的需求會始終存在,會計研究人員的聲譽和論述技巧越高,成就越可能受到實務工作者、管理者和其他學術界人士的重視,更多的學生和資金就會流向他所在的大學;八是信息技術的發展使實證會計研究成本呈現出不斷下降的趨勢。

  在該書序言中,作者寫到:“一些學生喜歡了解‘末行數字’。遺憾的是,這種簡明扼要的‘末行數字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖,而是為了增進學生對流沙的了解,并向他們提供繪制這種地圖的工具,以使他們為未來的研究作出貢獻。”這段暫短的表白,正是對該書寫作宗旨的精確表達。

  《實證會計理論》自1986年正式出版以來,成為美國廣大工商管理碩士和博士生的必讀著作,推動了實證研究在會計學術界的普及。《實證會計理論》首次中譯本于1989年由中國商業出版社出版,1999年經原譯著中部分譯者修訂后由東北財經大學出版社再次出版,2004年收入《西方會計學名著導讀》一書中,2008年《實證會計理論》的英文版亦由東北財經大學引入中國市場。

  (二)其他重要文獻觀點簡介 具體包括:(1)論文《決定會計準則的實證理論》。該文目的是要創設一種決定會計準則的實證理論,以有助于公眾理解“民間”會計準則制定機構所承受的壓力,以及為何各種團體樂于花費資源來努力影響會計準則制定的程序;提出管理層利益與股東利益的非一致性是研究會計準則制定實證理論的前提,而基于自身效用最大化的管理層在決定會計準則中扮演了重要的角色,從而構建出管理層對準則制定游說的理論模型假設;以1974年FASBGPLA準則的企業意見反饋為例,進行理論測試和判別式分析來驗證該假設,從而得出管理層對GPLA投票行為最重要的單個因素是公司規模,在其他條件相同時,規模較大的公司更可能贊成GPLA(如果盈余下降);驗證了所構建管理層對準則制定游說理論假設的顯著性和適用性。(2)論文《會計理論的需求與供給:市場解釋》。本文明確提出為什么絕大多數會計理論都是規范性和為什么沒有單一可廣泛接受的會計理論;驗證了自由經濟條件下和管制經濟條件下會計理論需求的本質;指出政府管制刺激了個人對會計程序的院外游說活動,以及會計理論在院外游說活動中作為辯解手段的意義;提出政府干涉產生了對會計理論多樣性的需求;提出會計理論之所以是規范的,是因為他們被用來作為政治行動的借口,即政治程序產生了對理論的需求,該理論研究的是世界應當是什么而不是研究世界是什么的問題。(3)其他重要學術文獻。有學者對瓦茨1982~2003年的主要文獻進行了全面回顧,認為其除了上述學術貢獻外,其核心學術內容主要體現在以下方面:數學模型在財務會計中的應用問題(1982);股票價格與高管層的變動問題(1988);審計責任與信息披露問題(1988);實證會計理論十年的發展問題(1990);會計選擇理論與基于資本市場的會計研究問題(1992);投資機會與公司籌資政策、股利政策和報酬政策問題(1992);經濟決定因素與收入變化和股票收益之間的關系問題(1993);有關審計訴訟問題(1994);基于市場的任意獲利模型的評估問題(1996)收入與現金流量的關系剖問題(1998);價值相關性文獻與財務會計準則框架設置的相關性(2001);等。

學術參考網:http://www.qfkih.com.cn/kj/gl/142284.html

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