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對企業成本會計與管理理論與方法的關系研究

發布時間:2015-12-10 15:47

  隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現,管理理論與方法也在不斷創新,新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計系統有影響的主要有以下幾種:

  一、適時制(JIT)

  適時制就是零部件在生產需要時才購進或產品有顧客需求時才生產,從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法,簡言之,就是當產品完工或銷售時,倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本的方法。這與傳統的成本計算方法正好相反,傳統的生產成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產品實體的轉移而轉移,即生產成本會計記錄和生產成本發生的實物流是同步的。但在采用J IT 的企業,從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨(如原材料、在產品及產成品) 的必要性受到懷疑。由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡精確追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法便應運而生。

  二、全面質量管理(TQM)

  TQM 是六十年代從傳統質量管理發展起來的,而且隨著國際國內市場環境的變化, TQM 已經發展成為一種企業競爭的戰略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM 的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計量和報告員工業績的會計來講,就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量,質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由五大類構成: (1) 預防成本;(2) 檢驗成本;(3) 內部失敗成本;(4) 外部失敗成本;(5) 外部質量保證成本.另外,在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促進管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。而傳統的貨幣性績效衡量標準往往挫傷了管理人員提高產品和服務質量的積極性。

  三、戰略管理

  無論是跨國公司,還是發展中的中小企業,無一例外,對戰略管理問題津津樂道。所謂戰略管理,就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優勢,確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策;是以“差異化”還是“成本領先”的市場定位策略;以及采用全面質量管理的產品質量策略等等。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業在生產與競爭者同質產品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產品(或享受到同等品質的服務) .戰略成本管理一般包括三個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

  四、基準管理和持續改進

  管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動;持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是一個持續的不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽;管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業發現以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習,以同質產品的最低成本作為基準,降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于去年。

  五、限制理論

  根據限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展,否則無論公司定下什么目標都會實現(如,利潤最大化) .限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯結處得到了加強,那么整個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其它的聯結處,整個鏈就不會得到加強。

  六、目標管理

  目標管理是西方發達國家的一種行之有效的企業管理方法,在美、日、西歐等國廣泛應用,于本世紀八十年代初傳入我國。按目標進行管理,要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標,企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。對于目標成本,我國邯鋼集團的“模擬市場核算,實行成本否決”經驗中所指的成本就是目標成本。從目標成本的制定到目標成本的管理,我國已初步形成比較完整的體系。

  以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應用。象上海寶鋼集團、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業,都已廣泛應用現代管理理論與方法,并取得顯著的成績。但是,總體來說,我國的企業管理還是比較落后,企業缺乏活力,產品在市場上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實到成本會計系統上,除目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計才能得以革新與發展。

  參考文獻:

  [l]于玉林:新世界會計發展趨勢審計觀察2005.4

  [2]歐陽清:成本會計的發展趨勢及我們的對策財會通訊2005.6

  [3]陳英蓉:關于高校會計電算化教育的思考決策與信息2005.8

  [4]劉艷平:談如何發揮多媒體技術在會計教學中的優勢作用河北財會2005

學術參考網:http://www.qfkih.com.cn/kj/cb/142448.html

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