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關于會計政策、會計方法選擇與會計職業責任探

發布時間:2015-12-10 15:16

  一、會計政策、會計方法選擇的必然性,加大了會計職業判斷空間

  (一)會計準則、制度和會計政策的可選擇性

  各企業的實際情況不同,具體業務存在個性化的差異,會計準則只能提出基本原則和規范,對同一會計事項的處理會有多種會計處理方法。企業經營范圍的擴大,經營方式的多樣化,外在環境的復雜多變,同類會計事項個性化差異明顯,為會計的職業判斷帶來較大的選擇空間。另外,會計準則是在會計實踐的基礎上建立起來的,當新情況新問題出現時,不可能就有現成的準則制度要求,這就會使會計實踐出現政策斷層,為會計選擇處理會計政策和方法提供了空間。而主觀選擇性較大的會計職業判斷,將會明顯地影響到會計信息的質量。

  (二) 會計法規之間的錯位,增大了會計職業判斷空間

  在基本會計準則和具體會計準則之間,具體會計準則和企業會計制度之間,會計準則與財務通則之間,會計準則、制度與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性,增大了會計職業判斷的空間。

  (三)會計事項的模糊性,會引發會計政策的選擇及變更

  會計事項的模糊性主要表現在計量結果的不確定性上,這就需要會計根據經驗進行判斷和估計,會計人員在具體工作中只能運用自身的職業判斷,在眾多可供選擇的會計處理方法中,選擇自認為最適合的處理方法,以使會計信息反映真實情況。會計職業判斷的空間在此尤為明顯。

  (四)受國際會計準則的影響,我國會計規范對會計職業判斷的要求逐步提高

  國際會計準則的宗旨是協調各國會計準則和實務,而各國的會計準則和實務又千差萬別,國際準則為了做到普遍可操作性和可接受性,對同一會計事項的處理就會確定多個備選方案,留給會計人員進行職業判斷的余地。這樣,對會計人員進行職業判斷的要求就相應提高。

  二、 會計職業判斷水平直接影響會計信息質量

  (一)會計職業判斷的專業性決定會計職業判斷水平的差距,從而影響會計信息質量

  會計人員對會計事項進行職業判斷,需要具有專業的知識基礎。在對會計事項的基本情況把握的基礎上,會計人員會結合自己的專業知識,結合自己對會計準則及會計制度的理解,做出一種合乎邏輯合乎法規的判斷,所以其專業素養直接決定會計職業判斷水平和會計信息質量。

  (二)會計職業判斷的主觀性決定政策選擇的出發點,從而影響會計信息質量

  在會計制度會計準則賦予會計人員有較大的會計方法選擇空間的情況下,會計職業判斷的主觀性就表現的較為明顯,而在對具體的會計事項的處理過程中,這種主觀性就尤為明顯。不同的方法會有不同的結果,哪一種方法更合乎實際,就只能由會計人員的職業判斷來決定。因此,會計職業判斷的主觀性就是必然的。而這種主觀性很強的會計職業判斷,會直接影響會計信息質量。

  (三)會計職業判斷的權衡性決定會計職業判斷的結果,從而影響會計信息質量

  會計人員在進行職業判斷的過程中,將要面臨多個方案的比較和選擇,公允公正和利益驅動,相關性與可靠性等觀念和立場的矛盾交織在一起,而會計職業判斷的權衡選擇就直接影響會計信息的質量。

  三、忠實履行會計職業責任是會計人員的使命

  (一)會計職業判斷要做到客觀公正

  提供真實可靠的會計信息,提高自己的職業判斷水平,首先要提高自己的業務理論水平社會經濟環境的不斷變化和發展,會計理論不斷豐富,會計方法不斷更新,都要求會計人員加強自身學習,不斷提高自己的業務理論水平。其次,會計人員要忠實職業責任,在實踐中不斷總結經驗。能夠做出準確的職業判斷,不但需要理論水平,而且需要實踐經驗,而經驗來自于會計業務和會計事項的實踐歷練和積累。另外,要加強會計職業道德建設。客觀、公正、真實、可靠是會計職業判斷的基本要求,會計職業判斷的空間越大,就越需要會計人員具有良好的職業道德素養。

  (二)只提高會計人員的職業判斷能力是不夠的,關鍵是如何運用職業判斷

  第一,準確進行會計職業判斷,需要在會計法規和會計準則、會計制度的范圍內作出選擇,不能違規操作,其他相關的法律法規也必須遵守,只有依據會計規范和相關法規所做出的職業判斷才是有效的。第二,要以公允反映為準繩。會計職業判斷是合法性和合理性的統一,會計實務的多樣性和復雜性,都需要會計做出正確的職業判斷,選擇既合法又合理的處理方法,選擇相適宜的會計政策,都必須以公允為準繩,切實保證所提供的會計信息是客觀的公正的。第三,要轉變傳統的思想觀念,樹立職業判斷意識。隨著中國加入WTO和全球經濟一體化,新的經濟業務將層出不窮,會計人員需要進行會計職業判斷的方面將會越來越多,空間將會越來越大,會計人員只有轉變觀念提高認識,更新思維方式和思維習慣,提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識,才能適應經濟社會發展的需要,才能適應行業工作的需要,才能適應不斷發展變化形勢的要求,也才能做好自己的本職工作。

  參考文獻:

  [1]公民道德建設實施綱要

  [2]韓國紅,潘上永.會計判斷,會計實務的重要程序.財會研究,2006.6:26~27

  [3]劉泉軍,張政偉.新會計準則引發的思考.會計研究,2006,3:7~10

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