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針對環境素質培養對于成本會計的改革研究

發布時間:2015-12-10 14:33

  一、目前成本會計課程現狀

  成本會計學產生于19世紀下半葉,經歷1880年至1920年的奠基期后,逐步從普通會計中脫離出來形成一門獨立的學科。二戰之后,成本會計逐步形成了以事前、事中與事后成本控制的相對完善的理論與應用體系。該體系能夠達到三個目標,分別為:成本核算、成本控制與給經營決策提供依據。但現代成本會計發展卻非常緩慢,除了20世紀80年代產生的作業成本法之外,成本會計的很多方面都漸漸地落后于實踐,特別體現在教學方面。綜觀國內成本會計教材,多數的篇幅都在講解傳統成本核算方法,除了作業成本法解決了成本核算準確性與深入精細化的成本管理問題之外,其他內容都未將現有科研成果引入教學內容中來。尤其是環境保護素質的培養并未在成本會計課程中得到足夠重視,實際上,引起工業企業污染的源頭主要是物質資源未充分利用所導致的,而成本會計對資源消耗記錄、歸類與控制具有得天獨厚的優勢。從實效上講,在我國已經確定樹立科學發展觀,堅持走可持續發展道路的基本國策,將建設低碳經濟、循環經濟納入工作日程的大背景下,雖然成本會計在對學生環境意識培養上擁有著巨大的優勢,但從目前的情況看,這種優勢還遠沒有發揮出來。

  二、成本會計研究性課程改革的契機

  國外在20世紀90年代產生的物質流成本會計很好地彌補了這方面的空白。物質流成本會計產生于德國,是由德國阿魯克斯布魯克研究所于1992年開發的環境成本會計的一種核算方法。沿著物質流向進行物質流成本會計核算,不僅可以核算出流向產成品的物質的成本,還可以核算出各個工序形成廢棄物的物質的成本,進而找到企業造成損失浪費的控制盲點,為企業減少損失浪費提供科學依據和控制線索,使企業在降低環境負荷的同時提高經濟效益。國外對物質流成本會計的定義為:用實物計量單位和貨幣計量單位來記錄追蹤企業投入生產的所有原材料、能源以及相關的人工費和其他間接費用的流向,以此數據為基礎,分析評價不必要的物質資源損失浪費成本,以期采取相應的改進措施,達到經濟效益與環境效益雙贏目的的環境會計核算方法。物質流成本會計自開發以來,在德國企業中進行廣泛試驗并取得成功。1996年,德國聯邦環境部和聯邦環保局總結了一系列案例研究成果,頒布了環境管理會計的手冊,以加大推行力度。1999年,日本經濟產業部委托產業環境管理協會進行環境工作發展促進調查,國部克彥教授和中島道靖教授對德國發明的物質流成本會計進行詳細研究后,于2001年導入4家企業獲得成功。2002年6月,日本經濟產業部發布《環境管理會計指導手冊》推進物質流成本會計的應用。2003年與德國、英國和美國組成MFCA聯合協作組織,2004 年開始向日本全國普及。2007年日本政府向ISO國際標準化認證組織提出MFCA國際標準認證方案。到2009年為止,日本企業導入MFCA的企業已經超過100家。國內學者肖序等對物質流(資源價值流)成本會計進行了介紹與研究,但轉化為教材并進行教學實踐在國內尚未得到嘗試。

  三、成本會計研究性課程改革的基本內容與方案

  1.基本內容。本項目主要包括四部分內容,分別為:物質流成本會計部分教材編寫、實訓模塊設計、研究性學習模塊設計與試驗階段內容和考核設計。具體內容包括:①增加物質流成本會計到成本會計教材中。該部分內容主要包括物質流成本會計的概念與發展歷史、作業單元的劃分、正負產品的價值、物質流動記錄、物質資源損失的計算以及物質流信息披露。②實訓模塊設計。為了加強學生對物質流成本會計理解,選取一家污染型企業的資料作為物質流成本會計實施的基礎,并依據該企業資料設計實訓所需資料,提供給學生進行實踐訓練。主要實訓內容包括三大模塊:資源損失的計算。使用EXCEL設計樣本企業的年報與相關投入物質資源的數據資料,讓學生進行資源損失的計算,并分析影響資源損失的因素;物質資源投入產生分析。同樣使用EXCEL設計出樣本企業的投入產出數據,要求使用 DEA分析工具進行投入產出效率分析,并得到研究結論;定額管理設計。根據以上兩部分分析結論,結合樣本企業具體資料,要求學生進行物質資料消耗的定額設計。③研究性學習模塊設計。除了給出既定條件下的實訓外,本部分主要給出某個企業的背景資料,要求學生具體分析該企業在環境控制方面存在的問題與成本會計能夠起到的作用,并給出相應的應對措施。④實驗性教學與評價設計。由于該部分在以前的教學中沒有設計,本部分設計約3課時的教學內容,包括1節課講授、1 節課實訓與1節課考核。內容要較實際,對外培訓內容要少,主要考查學生的反應與接受程度,以備后續教學改進。

  2.實施方案。①查閱國內外物質流成本會計與低碳意識教育相關文獻,然后進行集中討論,確定教材內容與實訓內容,并討論出詳細提綱。②根據提綱,對教材內容進行分工,分頭撰寫教材內容,并定期進行交流,匯總所寫內容,并討論教材內容是否能夠對培養學生的環境素質提供幫助。③匯總教材,進行統一撰稿,修改后交由專家進行評審,之后修改定稿。④依據教材內容,課題組選擇徐州一家具有典型代表意義的污染企業作為實訓資料來源,并對該企業的資料進行詳細調查,包括生產工藝、定額計算、差異處理以及對廢棄物的核算制度等,在此基礎上,設計出適合于學生實訓的資料,包括:作業單位中心確定、每個單位中心的資源投入產出、計算每個作業單位的資源損失、計算負產品的價值以及進行報表列示。⑤針對實訓內容,要求學生在進行實訓后進行總結,如時間允許的情況下,可以組織學生對實訓結論進行討論,重點探討成本會計在環境控制中的作用,以及作為一名成本會計人員應具有怎樣的環境保護意識。⑥課后給學生留研究性學習內容,一周后提交研究報告,并進行課堂陳述。⑦綜合教材內容與實訓結果,對一個年級的講授與實訓情況進行總結,并撰寫相關教學論文,對下一次講授與實訓提出修改意見。⑧對教材與實訓內容進行持續修訂,最終形成定稿。

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