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對于中職學校成本會計教學的疑難問題探討

發布時間:2015-12-10 14:00

  在多年的成本會計教學實踐中,本人的體會頗深,那就是不一定按部就班地實施常規性教學,否則會事倍功半。而是要抓住重點,突出難點,寧可少講甚至不講一些內容,也要把整門課程中那些重點尤其是疑難雜癥的地方給學生講透徹,這樣的效果會更好一些。以下便是本人教學中歸納總結出來的學生存在的部分疑難問題,現羅列出來,以期與大家分享。

  一、“重要性原則”在成本會計教學中的體現

  在《會計基礎》和《企業財務會計》課程中對重要性原則的內容老師應該都有提及,但是學生們對此大多數沒有印象。而成本會計教學中前后多處地方都有涉及到該原則,所以可以不斷地強調。所謂重要性原則,是指對于成本有重大影響的項目,應該單獨設置項目進行重點核算,比如對構成產品成本主要內容的直接材料、直接人工成本、應該單列成本項目;如果某種產品所耗燃料、動力成本在成本當中所占比重較大,則在會計科目設置上應單獨設置“燃料”科目,而不是在“原材料” 總賬科目下設“燃料”明細科目;在成本項目的設置上也是應增加“燃料與動力”成本項目,而不是并在“直接材料”成本項目。而對于相對比重較小的燃料成本,則不需要也不可以這樣處理。又比如,發生在輔助生產車間的制造費用,如果金額較大,則必須通過“制造費用”賬戶;但是如果金額較小,則可以直接歸集在“輔助生產成本”賬戶,不通過“制造費用”賬戶核算。還有,對于月末在產品成本的計算,如果在產品數量較少、不計算其成本對完工產品成本影響不大的情況下,也可以不計算月末在產品的成本,這也是重要性原則的體現。凡此種種,還有很多,貫穿前后。這樣不停地反復強調,不僅讓學生完全理解了該原則的內涵,同時也加深了對于成本會計核算內容更深層次的認識,起到了舉一反三的作用。

  二、正確區分成本項目和期間費用

  這實際上是生產費用按經濟用途的分類。這是成本會計教學中非常重要的一個知識點。許多學生在這點上掌握得不好,概念模糊,經常容易混淆,會把管理費用等期間費用作為產品成本的組成部分。這是一個致命的錯誤!因此,在這一點上一定要反復地、不厭其煩地講(現在的中職學生理解能力真的就這樣,老師一定要適應),否則學完了整本書也相當于沒有學。

  1. 成本項目:要素費用按其經濟用途分類而劃分的項目。一般包括:直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等。

  2. 期間費用:也就是通常所說的銷售費用、管理費用、財務費用。

  三、正確劃分各種費用界限

  成本計算實際上就是一個費用的篩選過程,這里面涉及到各種耗費的甄別問題,哪些能夠計入產品成本,哪些不能夠放進去,這是相當嚴肅而慎重的問題,容不得半點紕漏,否則辛辛苦苦計算出來的那個數卻又是不準確的,在實踐中還會因誤導企業的管理決策而出大問題!學生在這個問題上也是顯得相當模糊,所以也需要前前后后不斷地講授與提醒。

  1. 正確劃分生產經營管理費用和非生產經營管理費用,后者是可以剔除掉的。

  2. 在生產經營管理費用中把期間費用剔除,剩下生產費用是可以計入產品成本的。

  3. 還要在權責發生制原則下正確劃分各個月份的生產費用。

  4. 劃分各種產品的生產費用界限。

  5. 劃分完工產品與月末在產品的生產費用的界限。

  在前面理論章節中講述這些內容的時候,學生未必能夠理解,更談不上消化。但是在隨后的具體章節中,這個問題也是需要反復地講的。

  四、原材料費用的分配

  這里首先需要向學生明確的是,企業若只生產一種產品,是不需要進行分配的;當兩種或以上的產品共同耗用材料時,通常可以有兩種分配方法,即定額耗用量比例法和定額成本法。其實這兩種方法是相通的,只不過分配標準不同,耗用量乘以單價就得到成本。這也是期中考試容易出到的題型,但是有一部分學生會在這里因為有少量的計算而犯怵,進而導致稀里糊涂的,所以在此宜多講一些典型的例題,并且趁熱打鐵,讓學生馬上進行課堂訓練,以達到加強、鞏固的效果。

  五、“交互分配法”的運用

  輔助生產成本在整個產品成本中所占比重雖然不大,但是也影響著產品成本計算的正確性,所以忽視不得。并且從學習內容的角度上看,這里的的確確是一個難點。五種分配方法課堂上講授三種,其中的“交互分配法”就經常容易把學生的頭搞大!并且期中考試的計算分析題中,這是必出的內容,分數通常在20分左右,不及格的學生恐怕十有八九在這里卡了殼,所以這個知識點需要老師多講,學生多練。

  “交互分配法”需進行兩次分配:

  1. 對內分配(交互分配)。以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。

  費用分配率=待分配費用÷輔助生產勞務總量

  2. 對外分配。以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。

  費用分配率=交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量

  這里最關鍵的是“交互分配后的實際費用”的確定問題,其公式為:

  交互分配后的實際費用=交互分配前的費用+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用

  學生在這點上能否真正理解顯得很重要。這里搞懂了,其它應該沒有大的問題。可以給學生如下思維定勢去理解:

  “交互分配轉入的費用”:拿對方的,需要加上,做會計分錄時應該借記;

  “交互分配轉出的費用”:給對方的,需要減去,做會計分錄時應該貸記。

  如此這般講解,學生就能夠很好的理解,以至于交互分配的會計分錄也能夠得心應手地做出來。

  六、“制造費用”賬戶的月末余額情形

  在《會計基礎》和《企業財務會計》課程中,老師對于這個問題應該會提及到,但是并不會講深講透,學生只知道是一個成本類賬戶,月末一般情況下沒有余額,那么到了《成本會計》課程再講述這個問題時,就應該跟學生講盡講全了。在進入該章節的內容之前,先出一道相關的判斷題讓學生思考,然后以提問的方式叫學生回答:

  A. “制造費用”賬戶月末肯定沒有余額;

  B. “制造費用”賬戶月末一般沒有余額,若有,肯定是在借方;

  C. “制造費用”賬戶月末一般沒有余額,若有,既有可能在借方,也有可能出現在貸方。

  學生們一般不會選A,大多數會選B,但是正確的答案是C。宣布答案時,他們肯定會感到迷惘,并且會有較大的興趣想知道所以然。此時,就可以進入制造費用分配方法中的“年度計劃分配率法”的講授了。通過典型例題的講解,學生們知道在此方法下,“制造費用”賬戶的借方登記車間實際發生的制造費用,而貸方是以計劃數分配結轉的,當實際與計劃不一致時,就會出現月末余額。實際數大于計劃數時,余額在借方,表示超支:相反,就會在貸方,表示節約。并且還要讓學生知道,年末需要進行余額的調整,在增加或減少12月份產品成本后,該賬戶肯定就沒有余額了。

  七、要不要以及怎么計算月末在產品成本的問題

  月初在產品成本、本月發生的生產成本與本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系,可以用一個公式來表示:

  月初在產品成本+本月發生的生產成本=本月完工產品成本和月末在產品成本

  通過這個公式,又可以倒推出如下公式:

  本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生的生產成本-月末在產品成本

  這就是我們通常所說的“倒擠公式”。通過這個公式我們可以清晰地知道,要正確地計算完工產品成本,就必須正確的計算出月末在產品成本。此時要跟學生強調,那就是產品成本的計算并非目的,最終目的是完工產品成本的確定。接下來就進入另外一個問題:月末在產品成本要不要計算以及怎么計算的問題,中職學校教材一般會提及到兩大類、七種具體方法,即:

  (一)不計算月末在產品成本法

  這種方法的適用范圍是那些月末在產品數量很少的企業,其核心是將當月發生的生產成本,全部由當月的完工產品負擔。

  (二)需要計算月末在產品成本

  具體有如下六種方法:

  1. 固定按照年初在產品成本計算法

  2. 按照所耗用的原材料成本計算法

  3. 視同完工產品成本計算法

  4. 約當產量法

  5. 定額成本法

  6. 定額比例法

  這六種方法都有一個共同的特點,那就是月末在產品的數量較多,不計算月末在產品成本對于完工產品成本計算的正確性會有影響。而具體采用哪一種,則要視企業的具體情況而定。

  八、原材料投料方式對“約當產量法”的影響

  這是一個非常重要的知識點。成本核算的最后一個步驟就是正確計算完工產品的總成本和單位成本,會計分錄是很簡單的,即借:庫存商品,貸:基本生產成本,關鍵是金額的確定。這就需要將生產成本在完工產品和月末在產品之間做分配,而最典型的方法就是“約當產量法”,其內容也相對較多、較難。具體做法是按照成本項目逐一將生產成本在完工產品和月末在產品之間進行分配。這時候就可以向學生強調,分配時需要將成本項目分為兩大類,即“直接材料”和其它工費項目,后者相對簡單,約當產量就是按照完工程度來折合的。而對于“直接材料”成本項目,則必須視投料方式而定。若為一次投料,約當產量就不是按照完工程度來折合,而是按照100%;如果是逐步投料方式,則是用投料程度進行折合。投料程度的確定又有以下兩種情形:

  1. 材料的投入程度與完工程度完全相同或者基本相同。

  這種情況下分配直接材料成本時,在產品的約當產量可以按照完工程度折算。這里所指的完工程度,即指工費項目的完工程度。

  2. 直接材料的投入程度與完工程度不相同。

  在此情況下分配直接材料成本時,在產品的約當產量應該按照投料程度折算。

  而強調以后緊接著出一兩道典型例題悉心講解,再布置類似的練習題予以鞏固加強。這一點學生搞明白了,則接下來講具體的成本計算方法時,學生就會得心應手,理解上順暢很多。

  相對比較困擾學生的疑難問題,不盡如此;但是學生們在理解并消化了這些問題后,就仿佛行進路上主要路障被清除,道路頓時寬敞亮堂,畏難心理會減少許多,學習該門課程的積極性也大大提高。

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